회계관리 2급 - (15) 결산, (16) 재무제표

15. 결산

(1) 결산

* 결산의 의의

- 투자자와 채권자에게 유용한 정보 제공 -> 재무상태 파악 -> 경영성과 파악 -> 장부 마감 절차

 

* 결산의 절차

- 회계순환과정: 거래-전표-총계정원장-[결산]-장부의 마감-재무제표

- 결산 절차

결산절차	예비절차	수정 전 시산표
		결산정리사항
		결산수정 분개
		수정 후 시산표
	결산보고서 작성	계정의 마감
		재무제표 작성
		부속명세서 작성

(2) 시산표

* 시산표의 의의: 총계정원장에 기록이 정확한가를 검증

* 검토 순서: 총계정원장 -> 분개 (기록과 과정 거꾸로)

* 시산표의 종류

- 합계시산표

- 잔액시산표: 합계시산표에서 차변과 대변이 맞지 않은 금액을 적은 표기

- 합계잔액시산표: 합계시산표 + 잔액시산표

 

* 시산표의 오류 유형

- 차변과 대변이 동시에 누락되는 경우

- 차변과 대변이 함께 중복 기록되는 경우

- 금액은 같지만 계정과목을 잘 못 분류한 경우

- 우연히 차변과 대변에 같은 금액의 오류가 포함된 경우

 

* 작성절차

- 차변에 잔액이 남는 계정: 자산, 비용

- 대변에 잔액이 남는 계정: 부채, 자본, 수익

(3) 결산정리사항

* 결산수정분개의 목적

- 발생주의 회계: 수익(실현되었을 때), 비용(발생되었을 때)

- 기말현재의 자산, 부채평가: 채권에 대한 대손, 재고자산, 유가증권, 투자자산 등 가치하락 외화 자산과 부채 환율변동 평가

 

(4) 계정과목별 결산수정사항

* 현금및현금성자산

- 현금실사(실제로 새는 것, 측정하는 것)

- 에금 잔액조회: 이자수입, 수수료 등 통장과 장부의 차이

- 계정 분류: 현금, 현금성자산, 보통예금, 당좌예금(현금및현금성자산)

/  정기예금, 정기적금(단기금융상품, 장기금융상품)

 

* 가지급금, 가수금, 전도금 등의 미결산항목(직원에게 출장 명목으로 빌려준(?) 돈)

 

* 유가증권

- 유가증권 실사

- 유가증권의 평가

  단기매매증권, 매도가능증권 -> 공정가치 평가

  단기매매증권 평가손익: 당기손익 항목

  매도가능증권 평가손익: 기타포괄손익누계액 항목(B/S 자본)

 

* 매출 및 매출채권

- 받을어음 심사

- 매출의 기간귀속 조정(cut-off)

- 대손충당금의 설정

  추정한 대손충당금 - 장부상(결산전 대손충당금 잔액) = 당기 대손상각비(대손충당금 추가설정액)

 

* 재고자산과 매출원가

- 재고자산 실사

- 매출원가 계산

  당기매출원가 = 기초재고액 + 당기순매입액(포함: 운반비 - 매입환출, 에누리, 할인) - 기말재고액

- 재고자산의 평가

  재고자산감모손실(수량) -> 원가성 O: 매출원가 / 원가성 X: 영업외비용

  재고자산평가손실(가격) -> 매출원가

- 재고자산의 기간귀속 조정(cut-off)

  선적지 인도기준 / 도착지 인도기준

 

* 기타의 유동자산, 부채

- 선급비용(자산): 비용의 이연

- 미지급비용(부채): 비용의 발생

- 선수수익(부채): 수익의 이연

- 미수수익(자산): 수익의 발생

 

cf) 선 ~이연 / 미 ~발생

 

* 유형자산과 무형자산

- 감가상각비의 계상

  (유형자산)  (차) 감가상각비     (대) 감가상각누계액

  (무형자산)  (차) 무형자산상각비    (대) 개발비 / 영업권

 

* 퇴직급여충당부채(비유동부채(사채, 장기차입급, 퇴직급여충당부채))

- 퇴직급여충당부채 설정대상자의 파악: 근속연수가 1년 이상 된 임직원

- 퇴직금추계액의 계산

  퇴직금 = 평균임금 * 30일 * 계속 근로연수 (평균임금: 결산일 이전 3개월 지급된 임금의 일 평균 금액)

- 당기 퇴직급여의 게상

(차) 퇴직급여    (대) 퇴직급여충당부채

당기말 퇴직금추계액 - 수정전 퇴직급여충당부채잔액 = 퇴직금액

 

* 외화자산, 부채의 환산

- 화폐성 외화자산, 외화부채 -> 보고기간 말의 마감환율 적용

- 외화환산손익

- 화폐성 자산: 현금 및 현금성 자산, 매출채권, 대여금

- 화폐성 부채: 매입채무, 차입금, 사채

 

(5) 손익계정의 마감

* 손익계정의 마감절차

비용 / 수익 => 집합손익 => 재무상태표

 

* 손익계정의 마감분개

비용과 수익을 각각 집합 손익 계정으로 기입 -> 남는 이익의 경우 미처분이익잉여금으로 분개

 

(6) 재무상태표계정의 마감

잔액 -> 차기이월 -> 전기이월

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16. 재무제표

(1) 감사의견의 종류

* 감사보고서 -> 외부 감사인의 의견 표명

* 재무제표에 대한 의견 표명: 적정의견, 한정의견, 부적정의견, 의견거절

의견	내용
적정의견	감사범위의 제한이 없거나 중요하지 않은 경우 재무제표에 기업회계기준 위배사항이 없거나 중요하지 않은 경우
한정의견	재무제표의 일부가 기업회계기준에서 정하는 방법대로 회계처리되지 않고, 이것이 재무제표에 중요한 영향을 미치는 경우 (예) 한정의견의 근거문단에 기술된 사항이 미치는 영향을 제외하고는
부적정의견	회사의 재무제표가 기업회계기준을 심각하게 위배한 경우 (예) 부적정의견의 근거에서 논의된 사항의 유의성으로 인하여, ..., 공정하게 표시되고 있지 않습니다.
의견거절	감사인이 재무제표 신뢰가능성에 대한 의견표명에 필요한 충분한 감사증거를 수집하지 못하였을 경우 (예) 감사증거를 입수할 수 없습니다. ... 의견을 표명하지 않습니다.

* 적정의견이 아닐 경우

의견종류	주권상장기업	코스닥 상장기업
한정의견	2년 연속 감사범위제한으로 인한 한정의견시 상장폐지	감사범위제한 한정의견은 바로 상장폐지
부적정의견	상장폐지	상장폐지
의견거절	상장폐지	상장폐지

(2) 재무상태표 바로보기

* 회사의 총자산을 파악하고 총자산 중 채권자와 주주의 몫이 얼마인지 파악하자

- 주주의 몫이 높은 경우: 건실

- 주주의 몫이 낮은 경우: 부실, 부도직전

 

* 자금사정에 대한 검토

- 차입금 등을 적정한 시기에 갚을 수 있는 능력이 되는가?

- 유동자산과 유동부채를 검토

 

* 단기유동성분석

- 유동비율, 당좌비율

- 유동비율 = 유동자산 / 유동부채 * 100

- 당좌비율 = 당좌자산 / 유동부채 * 100

 

* 장기안정성 분석

- 자기자본비율, 부채비율

- 자기자본비율 = 자기자본 / 총자본(부채와 자본총계) * 100

- 부채비율 = 부채 / 자기자본 * 100

 

(3) 매출채권과 재고자산 검토

* 매출채권

- 총자산에서 차지하는 비중 검토

- 매출액과 비교하여 매출채권의 적정 수준 검토

- 갑작스럽게 매출채권이 늘어나거나 줄어들었는지 검토

- 대손충당금이 총 채권대비 얼마나 되는지 검토

 

* 재고자산

- 총자산에서 차지하는 비중 검토

- 매출원가대비 어느 정도의 재고수준을 유지하고 있는지 검토

 

* 매출채권회전율과 매출채권 평균회수기간

- 매출채권회전율: 매출채권이 일정 기간 동안 평균적으로 몇 번이나 발생하고 회수되었는가를 나타내는 지표

  -> 높음  => 현금화 되는 속도가 빠름

  매출채권회전율 = 매출액 / 평균 매출채권 (평균매출채권 = (기초매출채권 + 기말매출채권) / 2)

  매출채권 평균회수기간 = 365일 / 매출채권 회전율

 

  재고자산도 비슷한 공식

  재고자산회전율 = 매출원가 / 평균 재고자산 

  재고자산 평균회전기간 = 365일 / 재고자산 회전율

 

(4) 손익계산서 검토

* 각 단계별 이익 구분

 

* 매출총이익률과 영업이익률을 전기와 비교

- 매출액증가율 = (당기매출액 - 전기매출액) / 전기매출액 * 100

  -- 영업활동이 전년 대비 활발해진 정도 파악

  -- 경쟁기업보다 빠른 매출액 증가율 -> 시장점유율 증가를 의미

  -- 기업의 외형적 성장을 의미

 

- 순이익증가율 = (당기순이익 - 전기순이익) / 전기순이익 * 100

  -- 기업의 실질적 성장을 의미

  -- 매출액증가율이 높다고 순이익 증가율이 같이 높은 것은 아님

 

* 판매비와 관리비를 전기와 비교하여 분석

 

* 주당순이익(EPS)

- 주당순이익 = 당기순이익 / 유통보통주식수

- 1주당 이익을 얼마나 창출했는지(1년간 올린 수익에 대한 주주의 몫)