회계관리 2급 - (11) 자본, (12) 기타포괄손익누계액, (13) 수익, (14) 비용

11. 자본

(1) 자본의 의의

채권자	주주
확정이자	이익발생 시 배당
회사 해산 시 우선	잔여재산에 대하여
의결권 없음	의결권 행사(경영참가)

(2)  자본의 분류

자본	자본금
	자본잉여금(주식 거래)
	자본조정
	기타포괄손익누계액
	이익잉여금(영업 거래)

(3) 자본금

* 자본금의 의의: 자본금 = 발행주식수 x 1주당 액면금액 

* 주식의 발행

- 액면발행

(예시) 액면금액 5,000원 1,000주 발행

(차) 현금 5,000,000원

(대) 자본금 5,000,000원

 

- 할증발행

(예시) 액면금액 5,000원인데, 10,000원으로 1,000주 발행

(차) 현금 10,000,000원

(대) 자본금 5,000,000원 주식발행초과금 5,000,000원(=> 자본잉여금)

주식발행초과금을 기입할 때, 부채와 다르게, 재무상태표에서 자본잉여금에 해당하는 곳에 기입하여야 한다.

 

- 할인발행

(예시) 액면금액 5,000원인데, 4,000원으로 1,000주 발행

(차) 현금 4,000,000원 주식할인발행차금 1,000,000원(=>자본조정)

(대) 자본금 5,000,000원

주식할인발행차금을 기입할 때, 부채와 다르게, 재무상태표에서 자본조정에 해당하는 곳에 기입하여야 한다.

 

- 신주발행비: 발행수수료, 증자등기비용, 발행공고비용, 증권인쇄비 등

(자본금에는 공고된 비용을 기입한다.)

 

(예시) 보통주 100주(액면금액 5,000원), 1주당 6,000원에 할증발행하고, 그 과정에서 발행수수료, 증자등기비용 등으로 20,000원이 발생

(차) 현금 (600,000원 - 20,000원) 580,000원

(대) 자본금 500,000원 주식발행초과금 80,000원

 

(4) 자본잉여금

* 자본잉여금의 의의: 자본거래로 인한 자본의 증가분 -> 액면금액을 초과하는 잉여금

* 자본잉여금의 종류

- 주식발행초과금

- 감자차익

- 기타자본잉여금(자기주식처분이익)

 

(예시) 주식 10,000주(액면금액 5,000원)를 1주당 3,500원으로 매입소각

(차) 자본금 50,000,000원

(대) 현금 35,000,000원 감자차익 15,000,000원

 

(5) 자본조정

* 자본금이나 자본잉여금으로 분류할 수 없는 경우

* 주식할인발행차금, 자기주식(자신의 회사 주식을 자신이 사는 것, 액면가액으로 기입하지 않음), 감자차손

- 주식할인발행차금

(예시) 액면가액 5,000원, 발생주식수 100주, 발행가액 3,500원, 신주발행비 5,000원

(차) 현금 (350,000-5,000) 345,000원 주식할인발행차금 155,000원

(대) 자본금 500,000원

=> 실질적 순자산 증가: 345,000원

BS
(차변)	(대변)
현금 345,000원	자본금	500,000원
	주식할인발행차금	(155,000원)
		345,000원

 

- 자기주식

(예시) 3월 1일 자기주식 10주를 주당 7,000원에 구입

(차) 자기주식 70,000원    (대) 현금 70,000원

 

(예시) 구매한 자기주식 10주를 주당 10,000원에 판매

(차) 현금 100,000원    (대) 자기주식 70,000원 / 자기주식처분이익 30,000원

 

- 감자차손

(예시) 3월 1일 주당액면금액 5,000원의 주식 10주를 감자하면서 주주에게 55,000원을 지급하였다.

(차) 자본금 50,000원 / 감자차손 5,000원   (대) 현금 55,000원

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12. 기타포괄손익누계액

(1) 매도가능증권평가손익

- 장기간 투자할 목적으로 보유한 유가증권에서 얻어진 미실현 손익

- 가까운 시일 내 처분해서 실현될 가능성 낮음

- 당기 손익에 반영하면 당기순손익 왜곡

 

(2) 이익잉여금

* 이익잉여금의 의의

- 사내에 남아 있는 것, 손익거래에서 발생(자본잉여금과 다른 개념)

- (기초이익잉여금 - 이익잉여금처분액 + 당기순이익 = 기말이익잉여금)

 

* 이익잉여금처분계산서(주석공시)

- 주주의 배당금

- 미래에 예기치 못한 손실에 대비할 목적으로 적립

- 회사의 시설확장을 위해 적립

- 상법이나 제반법률에 의해 강제적으로 적립

 

* 이익잉여금의 분류

- 법정적립금: 이익준비금(최대 2분의 1, 최소 매 결산기의 현금배당액의 10분의 1), 재무구조개선적립금 등

- 임의적립금: 감채기금적립금, 사업확장적립금, 결손보전적립금 등

- 미처분이익잉여금

 

* 배당금

- 배당기준일: 3월 31, 6월 28일, 9월 28일, 12월 28일

- 배당선언일: 1월 28일

- 배당지급일: 대략 배당 기준일 이후 2달 뒤.

 

 1) 현금배당

  (예시) 주주총회에서 이익잉여금의처분을 다음과 같이 결정. 현금 배당 20,000,000원 / 이익준비금은 현금배당액의 10%

  (차) 미처분이익잉여금 22,000,000    (대) 이익준비금 2,000,000 / 미지급배당금 20,000,000

--실제로 나간다면...--------

  (차) 미지급배당금 20,000,000    (대) 현금 20,000,000

 

 2) 주식배당

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13. 수익

(1) 수익

* 수익의 의의

* 수익의 측정: 수익으로 인식할 금액 결정

- 대가를 현금으로 받는 경우: 현금

- 대가를 현금 이외의 자산으로 받는 경우: 취득한 자산의 공정가치

- 상품이나 제품을 판매한 후 에누리나 반품 또는 매출할인: 차감

 

* 수익의 인식: 수익이 귀속되는 회계기간의 결정

- 실현주의

- 기업회계기준: 판매기준, 인도기준 -> 수익 인식시점

 

* 수익의 인식 기준: 실현주의(아래의 2가지 사항이 모두 충족될 때)

- 수익획득과정이 완료되거나 실질적으로 거의 완료

- 수익획득활동으로 인한 현금 또는 현금청구권을 합리적으로 측정

 

* 매출액

- 매출의 의의

업종	매출
은행	이자수익
제조업	제품판매액
상품매매업	상품판매액
부동산임대업	임대료

 - 매출의 회계처리

  (현금판매시) (차) 현금    (대) 매출

  (외상판매시) (차) 매출채권    (대) 매출

 

- 매출의 인식시점: 판매기준(판매시점) / 진행기준(용역제공기간 중에 인식)

 

(2) 영업외수익

* 영업외수익의 분류

1) 이자수익

	재무상태표	손익계산서
자금의 대여	대여금	이자수익
은행에 예금	금융상품	이자수익
회사채, 국공채에 투자	유가증권	이자수익

2) 배당금수익

(예시) 1월 1일, 보통주(액면 5,000원) 1,000주 / 3월 1일 보통주 1주당 200원의 현금배당을 지급받음

(차) 현금 200,000원    (대) 배당금수익 200,000

 

3) 임대료

- 타인에게 대여한 모든 것

- 부동산 임대업 제외

 

4) 유가증권처분이익

- 유가증권처분이익 = 처분금액 - 장부금액

(예시) 보유하고 있는 유가증권(장부금액 470,000원)을 500,000원에 처분하였고, 수수료는 1,000원이 발생

(차) 현금 499,000원    (대) 유가증권 470,000원 / 유가증권처분이익 29,000원

 

5) 단기매매증권평가이익

(예시) a회사 주식 500주를 15,000,000원에 구입 / 이후 시가는 주당 40,000원으로 상승

[초기] (차) 단기매매증권 15,000,000원    (대) 현금 15,000,000원

[이후] (차) 단기매매증권 5,000,000원    (대) 단기매매증권평가이익 5,000,000원

 

6) 외환차익(환율이 오를수록, 자산 소유자는 이득. 1000원 받을 것을 1300원으로 받을 수 있기 때문에)

- 외화자산 회수 시

  원화 회수액 > 외화자산의 장부금액

 

- 외화부채 상환 시

  원화 상환액 < 외화부채의 장부금액

 

7) 외화환산이익

- 화폐성 외화자산 및 부채 -> 결산시점 계속 보유

- 발생시점 환율 & 결산시점의 환율

(예시) 11월 1일: 미국에 $100,000의 상품을 외상으로 판매(환율 1달러당 1300원)

(차) 매출채권 130,000,000    (대) 매출 130,000,000원

12월 31일: 동금액에 대한 평가(환율 1달러당 1400원)

(차) 매출채권 10,000,000    (대) 외화환산이익 10,000,000

 

8) 투자자산처분이익

처분금액 - 장부금액

 

9) 유형자산처분이익

처분금액 - 장부금액

 

10) 사채상환이익

장부금액 - 상환가액 = 사채상환이익

 

11) 자산수증이익

회사에 자산이 무료로 기증을 받았을 경우

 

12) 채무면제이익

 

13) 잡이익: 부산물이나 작업폐물의 판매수입, 원인 불명 현금과잉액 등

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14. 비용

(1) 비용의 의의

* 비용: 주된 영업활동과 관련하여 발생한 것

* 손실: 일시적, 우연적인 거래로부터 발생한 것

 

(2) 비용의 인식기준(수익, 비용대응의 원칙)

* 직접대응

- 인과관계에 따라 수익에 직접 대응(예시: 매출원가, 특정매출과 관련된 판매수수료 등)

 

* 간접대응(1대 1대응이 안됨)

- 수익창출기간동안 체계적이고 합리적인 방법으로 배분(예시: 감가상각비 등)

- 발생 즉시 기간비용으로 인식(예시: 광고선전비)

 

(3) 매출원가

매출원가 = 기초상품재고액 + 당기상품순매입액(매입 부대비용) - 기말상품재고액

당기상품순매입액 = 운반비 - 매입환출, 매입에누리, 할인

 

(4) 판매비와 관리비

* 판매비와 관리비의 분류

1) 급여: 임원급여, 금료와 임금, 제수당

 - 예수금 계정: 소득세, 지방소득세, 건강보험, 국민연금, 장기요양보험료 등 임금을 지급하기 전 회사에서 원천징수하는 계정

(예시) 급여 지급일에 총 급여 1,700,000원 중 근로소득세 30,000원, 주민세 3,000원, 건강보험료 24,000원, 국민연금 50,000원을 차감한 잔액을 현금으로 지급

(차) 급여 1,700,000    (대) 예수금 107,000 / 현금 1,593,000

 

2) 퇴직급여

3) 복리후생비

4) 임차료

5) 접대비

6) 감가상각비

- 토지와 건설중인 자산에는 감가상각비를 적용하지 않음

 

7) 무형자산상각비

8) 세금과공과

- 재산세, 자동차세는 세금과공가 / 단, 취득세와 등록세는 취득원가에 속함

 

9) 광고선전비

10) 연구비

11) 경상개발비

- 개발 비용 중 성공하지 못한 실험(?) 비용

 

12) 대손상각비

- 매출채권에서 회수하지 못한 비용

 

cf) 비  /  료  /  여  / 과 (끝나는 말)

 

(5) 영업외비용

* 영업외비용의 분류

1) 이자비용

2) 기타의 대손상각비

- 미수금, 대여금의 대손상각비

 

3) 유가증권처분손실

- 단기매매증권, 매도가능증권 처분 손실

 

4) 단기매매증권평가손실

- 매도가능증권 평가손실은 재무상태표 자본에 기타포괄손익누계액에 들어간다.

 

5) 재고자산감모손실

- 원가성이 없는 감모손실

 

6) 외환차손

7) 외환환산손실

8) 기부금

9) 투자자산처분손실

10) 유형자산처분손실

11) 사채상환손실

12) 잡손실

 

cf) ~비용, ~손실, '기' 부금, '기'타의 대손상각비

cf) 접대비는 '판매비와 관리비'로 들어간다.(업무와 관련하여 지출)

<-> 기부금은 '영업외비용'으로 들어간다.(업무와 무관하게 지출)

(6) 법인세비용

* 회계처리

1) 중간예납시

(차) 선급법인세[자산]    (대) 현금

 

2) 결산일

(차) 법인세비용    (대) 선급법인세 / 미지급법인세

 

3) 실제납부시

(차) 미지급법인세    (대) 현금

 

(7) 당기순이익

* 자본에 포함되는 영역